落秋文学

第十章 财务制度和内部控制不可或缺（第4页）

（6）收款时必须对品名、数量、单价、金额进行审核，有销售合同的必须与合同核对。

（7）开单、发货、收款必须分工负责。

（8）应收账款明细账应与总账核对相符。

销售业务分为现销业务和赊销业务两种类型。现销业务是指企业在销售产品或商品的同时，收取货款，强调钱货两清。工业、商业批发等企业对现销业务实施内部控制的主要手段是开具“销货单”，并确定其合理的传递程序。具体做法是：

（1）客户购货时，由销售部门填制一式数联的“销货单”，注明购货单位、货物名称、规格、数量、单价、金额等，经负责人审核签章后，留一联作为存根，进行业务核算，其余交客户办理货款结算和提货。

（2）客户持“销货单”向财会部门交款，财会部门对“销货单”认真审核后，办理收取货款的手续，并加盖财务专用章和有关人员的签章，留一张作为编制人账凭证，其余退给客户。

（3）客户持“销货单”中的提货联向仓库提货，仓库保管人员对“销货单”复核，确认已办妥交款手续后，予以发货，并将提货联留下登记仓库台账。

赊销业务是指企业先发出产品或商品，然后在规定时间内收取货款。一般情况下，赊销业务的内部控制除符合要求外，还应采取以下程序和方式：

（4）严格订货单制度，强化销售合同的作用。凡赊销业务，最好采用订货方式，订单确定后列入销售计划，作为日后发货的依据，防止无计划地发出货物。

（5）建立赊销业务批准制度。赊销业务应该经过财务负责人批准，未经批准，销售部门不得指令仓库发货，以防止因不了解客户信用度而造成的损失。

（6）及时登记销售明细账和应收账款明细账。在发出货物后，会计部门应对销售部门开具的“销货单”以及相关的合同、订单等进行审核查对，正确无误后编制记账凭证，并及时登记销售和应收账款明细账，以充分发挥账簿的控制作用。

定期与购货单位核对账目，并按有关规定及时收取货款。对账中发现的问题应及时查明原因加以处理，收回货款应及时登记收账款明细账，确保双方账目相符。

掌握及时查证会计舞弊的技巧

会计舞弊是对财会制度的严重挑战，因此作为一名优秀的财务经理必须引起足够的重视，并且严肃查处。具体从以下几个方面入手。

1。一般方法。

在讨论查弊的一般方法时，常常是以纵向思路为依据的，从会计信息产生的过程可以看，出证之间，账证之间，账账之间，账表之间等根据经济业务内容存在着密切的内在联系。因此，通过进行证证、账证、账账、账实、账表与表表之间的核对，可发现其中某些内容不相符的问题，以次为线索或疑点，可追踪查证会计舞弊的具体形态及其形成或制造过程。

（1）凭证核对法。在会计工作中，经常使用的会计凭证有原始凭证和记账凭证。为了便利工作，不少企业还设置了科目汇总表（凭证）。

科目汇总表或汇总记账凭证、记账凭证和原始凭证之间存在着密切的联系。所以，通过它们之间的核对，可以检查它们在金额、业务内容与所用会计科目、日期、原始凭证所标明的张数等方面内容是否相符，从而捕捉会计舞弊的线索。

（2）账表核对法。在会计处理程序中，由各会计账簿汇总的金额编制会计报表，因此账簿与报表之间存在着密切的联系。

例如，资产负债表中的大部分数据来自账户的期末余额，利润表中的大部分数据来自收入、费用账户的发生额，通过核对相关账表的对应关系，可以查找账表不符的情况及原因。

（3）账实核对法。除了以上几种与会计处理程序相关的方法，运用账实核对法查弊在有些情况下是相当有效的，如评价企业资产管理能力，可以通过盘点库存材料、库存现金同时核对相关账簿的办法来检查企业库存管理是否有效，是否存在监守自盗的情况。

2。具体措施。

在会计舞弊问题中，可以运用一些具体而简单的办法，来检查会计账目的各个内容是否存在问题，而这是遵循会计查弊的横向思路来考虑问题的。

（1）对错弊查证。其思路和方法是：审阅或有重点抽查一部分会计凭证，看其在数字书写上是否符合规定，如有不符合规范之处，应对其进一步查证。若是一般性会计错误，通过有关当事人（如制定人员）调查询问便可查证；若是会计弊端，还应通过账证、证证、账实等方面的核对，对有关问题进行鉴定、分析查证问题。例如，对于在数字前后添加数字进行贪污问题，就需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定，从而查证问题。

（2）凭证名称方面。对于此类错弊，可通过审阅，核对会计凭证发现疑点，查证问题。如属会计错误，只需通过审阅会计凭证的名称发现问题；如属会计弊端，则需在审阅凭证名称发现疑点后进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较，进行原始凭证与记账凭证或原始凭证之间的核对，从而查证问题。

（3）凭证编号问题。如果会计凭证不编号，则会计舞弊的机会可能性会加大，查证这种舞弊实属不易。如果会计凭证有编号，则查弊的切入点便在于会计凭证编号的连续性；如果凭证号码不连续，则应由此深入调查。

3。会计账簿舞弊。

（1）账簿启用问题。对于账簿启用问题，查证只要审阅被检查单位每个账簿中扉页记录内容和账簿中所有账页数编写情况，便可查证问题或发现问题疑点。

（2）账簿登记问题。对于会计账簿登记中的错弊，可按照下列方法查证：

?查阅会计账簿的登记内容，检查其有无按规定登记等问题，如登记账簿时使用的笔墨正确与否，登记账簿有无跳行、隔页的情况。

?检查制账人在账簿上留下的记账标志和相关签章，明确会计责任，查找遗留问题。

?核对账证记录，检查账簿是否根据审核无误的会计凭证登记的，有无账证不符问题。

4。会计报表舞弊。

对于会计报表编制的舞弊，可按以下几种方法进行查证：

（1）核对会计报表与会计账簿中的对应数字，检查数据真实性。

（2）对利润表中的各个指标进行复核性计算，以评价其准确性。

（3）审阅报表附注，分析会计报表内容是否完整。

以上简要介绍会计查弊的思路与若干方法。值得注意的是，财务经理的主要职责在于管理，而不在于具体操作。因此，无意于去讲究其方法的全面性与复杂性，也无意于其理论的严谨性，而是结合财务经理在企业理财中的工作特点，重在培养财务经理的查弊思路，以便能尽快会学会用，及时把主要精力投入到企业理财工作中更为重要的方面去。