落秋文学

第九章 做好企业应收账款管理（第2页）

由于我国规定企业的记账基础是权责发生制（应收应付制），当期发生的赊销要全部记人当期收入，因此企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流人。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，如果实际发生的坏账损失超过了提取的坏账准备，就会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。

三、加速企业的现金流出

赊销虽然能使企业获得较多的利润，但是并未真正使现金流人增加，反而使企业不得不使用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：

1．企业流转税的支出

流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

2．所得税的支出

应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

3．现金利润的分配也同样存在这样的问题。

另外，应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。

四、对企业的营业周期有影响

营业周期是指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，它的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在，会使营业周期延长，影响了企业的资金循环，使大量的流动资金停滞在非生产环节中，致使企业出现现金短缺，进而影响了企业正常的生产经营。

五、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外的损失

企业面对庞杂的应收款账户，难以及时发现核算差错，不能及时了解应收款变动情况以及应收款对方的详情，造成责任不明确；另外应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失，也有可能使企业已发生的应收账款出现不能按时收回、只有部分收回，或能通过法律手段收回的却由于资料不全而不能收回的情况，直至最终造成企业资产的损失。

六、增加了资金的机会成本

首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转、得到回报，但由于应收账款大量存在，特别是逾期应收账款的比例不断上升，导致被应收账款占用的资金丧失了其时间价值。其次，应收账款在催收过程中，迫使企业不得不投人大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。再次，因大量资金被停滞，导致借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用增加，使得资金的机会成本增大，还丧失了盈利机会。

因此，我们不能小看应收账款的损失

应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本、附加收账费用、坏账损失等，这些直接损失比较显而易见；另外还有一些间接损失，比如赊销虽然能使企业产生较多的利润，但并未真正使现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。

一旦应收账款无法及时收回，企业就可能因资金周转不灵而不得不向银行借债，也就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”，拖欠供应商的货款，就无法取得现金折扣，或因为资信降低而无法获得购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起应收账款损失，超出了企业的最大承受能力，那么企业就可能陷入严重的财务危机，甚至是破产。

我国传统应收账款管理的误区

应收账款管理对企业来说是性命攸关的。在美国有一项调查表明，约有一半企业的破产发生在实现最高销售额后的1年之内。其原因很简单，大多数企业在早期都有一个高速增长时期，通常需要将大量资金用于库存和应收账款，而一旦销售没能有效实现，即应收账款累积过大、无法及时收回，企业便会遭遇现金流危机。如果企业再缺乏良好的融资能力，那么现金流危机便会转化为生存危机了。

在我国，一些企业受传统应收账款管理模式的影响，“三角债”和相互拖欠货款的现象十分严重，坏账损失率很高。目前我国企业平均赊销率不足20％，但坏账损失率却高达5％。传统应收账款管理的弊端暴露无遗，这说明它已经不适应时代的发展，企业必须有所创新。

目前企业传统应收账款管理主要存在3个弊端：

一、应收账款管理，明显滞后，风险防范意识淡薄

企业只着眼于扩大销售，提高业绩，造成应收账款管理责任的“真空”。应收账款居高不下，“三角债”现象突出，市场秩序混乱。

市场竞争日益激烈，使销售部门在企业中的地位日益提高，尤其是在那些产品大量积压的企业。但有时销售部门只追求销售业绩，不重视销售回款，再加上企业没有严格的赊销审批制度，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款回收困难，产生大量的长期挂账，大大加长了营业周期，降低了资金的使用效率。

二、有设立专门的应收账款管理部门

一些企业为了改变应收账款无人负责的局面，将收账责任划归给销售部门，这种现象在企业实行销售承包或销售买断制的情况下尤为普遍。如果没有科学、合理的薪酬考核机制，一旦增加销售带来的业绩激励超过应收账款增加所带来的风险，那么可能会导致销售部门“逆向选择”，给企业带来更大的风险。另外从职能角度看，销售部门以业绩为导向，其主要职责是开拓市场，应收账款的管理具有很强的专业性，销售部门很难出色地完成任务。

有些企业将应收账款管理的责任划归到财务部门，这更是管理上权责不分的表现。财务部门是进行财务管理的，其内容主要是对企业融资、投资和分配活动的统筹规划和安排。由财务部门来管理应收账款，一方面会导致销售部门置风险于不顾，片面扩大销售，从而激化和财务部门的矛盾，导致企业内部纷争不断；另一方面财务部门由于未能掌握客户的信用资料，无法对每笔应收账款的风险状况做出准确的评价和判断，同时也没有很多的时间和精力来从事账款的回收工作。

三、不注重成本分析，未遵循成本效益原则

应收账款管理最基本的要求是收入大于成本，这样的赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也会相应增加，这就要求企业必须全面计算与之相关的付现成本和机会成本。不仅是赊销程度和方式比须符合边际收入大于边际成本的要求，对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。应收账款的管理基本上还是粗放式的，还没有真正确立成本效益的原则。

针对传统应收账款管理的误区，企业可以建立一个独立的信用管理部门进行风险的预防，但仅仅预防是远远不够的。一方面，信用审查毕竟是对客户未来还款能力和意愿的一种主观判断，另一方面，客户本身的经营也存在诸多不确定因素，其还款能力和意愿也时常发生变化，因此对交易所产生的应收账款进行体系化管理是非常必要的。所谓体系化管理包括：账款回收的责任管理、账款的时间管理、定期的账龄分析、账款的催收程序、委托第三方（律师或收账代理）处理的程序等。

第二节做好应收账款的日常管理

赊销是企业常用的销售政策，其最大的问题就是应收货款有可能收不回来，从而产生巨大的财务风险；造成企业的资金不足、周转困难、实际利润降低，严重制约和威胁企业的生存和发展。

可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：

一、实施应收账款的追踪分析

应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回，为此企业有必要在收款之前，对该项应收账款进行追踪分析。追踪重点要放在赊销商品的变现方面：企业要对客户今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的收回。

二、对现有应收账款进行账龄分析

一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度就越大，成为呆坏账的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和变化。通过账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：有多少欠款尚在信用期内；有多少欠款已超过信用期；有多少应收账款拖欠太久，可能会成为呆坏账。

如果账龄分析显示企业的应收账款账龄开始延长或者过期账款所占的比例逐渐增加，那么就必须及时估计坏账损失率，并采取措施，调整企业的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。